本文詳細(xì)解析了資產(chǎn)組的概念、減值處理流程以及通過(guò)具體案例展示了如何進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試。通過(guò)好健康醫(yī)藥公司的案例，我們了解到如何根據(jù)資產(chǎn)的具體狀況進(jìn)行減值處理，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和透明度。

一、資產(chǎn)組減值處理

1. 什么是資產(chǎn)組？減值處理有什么不同？

是指企業(yè)中一組結(jié)合使用的、用于產(chǎn)生現(xiàn)金流入的資產(chǎn)的最小集合。他們有獨(dú)立于其他資產(chǎn)、資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入，如一個(gè)生產(chǎn)線能單獨(dú)計(jì)算減值，但是生產(chǎn)線下的機(jī)器無(wú)法單獨(dú)做減值處理時(shí)，則可以按照資產(chǎn)組做減值處理。

資產(chǎn)組的減值處理：

1. 一般先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的商譽(yù)的賬面價(jià)值。
2. 然后根據(jù)其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行減值處理。

2. 一個(gè)案例

好健康醫(yī)藥公司有一條專用藥品生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、B、C三部關(guān)鍵機(jī)器構(gòu)成，成本分別為40萬(wàn)元、60萬(wàn)元、100萬(wàn)元。使用年限為10年，凈殘值為0，按年限平均法計(jì)提折舊。

1）資產(chǎn)組信息

各機(jī)器無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。

2）減值跡象

2005年，由于市場(chǎng)上出現(xiàn)了該藥品的替代產(chǎn)品，導(dǎo)致好健康醫(yī)藥公司的藥品銷路銳減40%，因此對(duì)藥品生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。

3）減值測(cè)試

截至2005年12月31日，A、B、C三部機(jī)器的賬面價(jià)值分別為20萬(wàn)元、30萬(wàn)元、50萬(wàn)元。估計(jì)A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為15萬(wàn)元，而B(niǎo)、C機(jī)器無(wú)法合理估計(jì)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年。經(jīng)過(guò)估計(jì)，該生產(chǎn)線未來(lái)5年的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為60萬(wàn)元。由于無(wú)法合理估計(jì)生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。

請(qǐng)確認(rèn)該資產(chǎn)組的具體資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理。

4）賬務(wù)處理如下

該資產(chǎn)組賬務(wù)處理結(jié)果為：

借：資產(chǎn)減值損失–機(jī)器A 50 000

–機(jī)器B 131 250

–機(jī)器C 218 750

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備–機(jī)器A 50 000

–機(jī)器B 131 250

–機(jī)器C 218 750

3. 拓展

• 資產(chǎn)組：多個(gè)資產(chǎn)的組合，有獨(dú)立的現(xiàn)金流入。
• 資產(chǎn)組組合：多個(gè)資產(chǎn)組和那些難以直接分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。
• 總部資產(chǎn)：無(wú)法單獨(dú)作為一個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，故一般分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組/資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。如辦公樓、信息系統(tǒng)、人力資源部門(mén)等，它們?yōu)槠髽I(yè)的整體運(yùn)營(yíng)提供支持，但通常不會(huì)產(chǎn)生直接的現(xiàn)金流入。

二、商譽(yù)減值處理

1. 什么是商譽(yù)？

是企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中產(chǎn)生的一種無(wú)形資產(chǎn)，它代表了企業(yè)支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款超過(guò)被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值部分的金額。每年都會(huì)進(jìn)行減值測(cè)試。

2. 一個(gè)案例

甲公司和乙公司在2008年發(fā)生有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

甲公司2008年6月8日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司60%股權(quán)按照公允價(jià)值作3300萬(wàn)元，用以抵償其欠甲公司貨款3500萬(wàn)元。2008年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4980萬(wàn)元（假設(shè)賬面價(jià)值等于公允價(jià)值）。

2008年12月31日，甲公司對(duì)乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。在進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而判斷該資產(chǎn)組的素有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5000萬(wàn)元。

其他資料如下：

• 甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司在債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。
• 乙公司2008年7月1日~12月31日期間，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。除實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。
• 不考慮稅費(fèi)和其他因素，判斷甲公司2008年12月31日，是否應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備？

3. 商譽(yù)減值處理如下

2008.6.30

購(gòu)買(mǎi)當(dāng)月，甲公司合并乙公司的商譽(yù)=支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款-購(gòu)買(mǎi)股權(quán)的公允價(jià)值=3300-4980*60%=312萬(wàn)

2008.12.31

確認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值

資產(chǎn)的賬面價(jià)值=4980+200凈利潤(rùn)=5180萬(wàn)

0630確認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值4980，考慮凈利潤(rùn)200，計(jì)算得年末資產(chǎn)賬面價(jià)值

包含完全商譽(yù)的乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值=312/60%+5180=5700萬(wàn)

確認(rèn)資產(chǎn)組減值金額

資產(chǎn)賬面價(jià)值5700，可收回金額=5000，則發(fā)生資產(chǎn)組減值=5700-5000=700萬(wàn)

確認(rèn)商譽(yù)減值金額

完全商譽(yù)金額=312/60%=520萬(wàn)，減值金額>完全商譽(yù)，優(yōu)先抵減商譽(yù)，再抵減其他資產(chǎn)。

則甲公司確認(rèn)商譽(yù)為312萬(wàn)元，全部減值。