一種特殊的成本核算——這不是純粹的技術(shù)問(wèn)題，更是特殊的財(cái)務(wù)核算處理。

作為財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員，都知道會(huì)計(jì)概念的存貨和資產(chǎn)猶如兩條不同的行星軌道。99.99%的情況下，一顆行星不會(huì)從一個(gè)軌道切換到另一個(gè)軌道。即便特殊如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)，也不過(guò)是在將自己開(kāi)發(fā)的商品房轉(zhuǎn)做自用或者租賃時(shí)，才從存貨軌道切換到資產(chǎn)軌道一次（“庫(kù)存商品”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”）?？墒潜救怂诠镜捻?xiàng)目卻是出現(xiàn)了行星頻繁更換軌道的情況，可以想見(jiàn)，每次不是簡(jiǎn)單的科目調(diào)整。涉及到作為”存貨軌道”特有的收發(fā)存成本的記錄與計(jì)算，以及作為”資產(chǎn)軌道”的資產(chǎn)增加、減少、原值變動(dòng)、折舊計(jì)提等。

一、業(yè)務(wù)模式介紹

初到該公司時(shí)，出于財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)的思維習(xí)慣，基本想到了財(cái)務(wù)處理的特殊性。

業(yè)務(wù)模式的三大特點(diǎn)：

• 首先，主營(yíng)業(yè)務(wù)是租賃業(yè)務(wù)；
• 其次，主營(yíng)品類(lèi)是電腦；
• 第三，二手設(shè)備的整修翻新；

綜上，財(cái)務(wù)同行一定可以得出以下兩個(gè)基本結(jié)論：

1. 租賃業(yè)務(wù)不同于銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，那么在租賃期至少是要以資產(chǎn)來(lái)對(duì)待，計(jì)提折舊；
2. 二手設(shè)備的整修翻新，必然涉及到成本的變化；要有工業(yè)企業(yè)的成本核算過(guò)程。

以上兩個(gè)單獨(dú)來(lái)看都沒(méi)有什么特別的，是財(cái)務(wù)上兩種常見(jiàn)報(bào)表大項(xiàng)。而且常規(guī)業(yè)務(wù)中，這兩個(gè)項(xiàng)目猶如不同的行星軌道，本身無(wú)交集，且行星（實(shí)物）也不會(huì)在兩個(gè)軌道（存貨和資產(chǎn)）間頻繁切換。

而該公司的業(yè)務(wù)卻是突破常規(guī)。在設(shè)備的整個(gè)生命周期內(nèi)，分為以下幾個(gè)主要階段：

也就是說(shuō)，對(duì)于同一臺(tái)設(shè)備，在不同的階段，財(cái)務(wù)上要有不同的處理方式。

而且，這個(gè)本身是一個(gè)快速循環(huán)的過(guò)程。

二、財(cái)務(wù)分析/需求分析

這個(gè)需求本身需要財(cái)務(wù)人員先進(jìn)行財(cái)務(wù)上的分析以確定每種業(yè)務(wù)類(lèi)型的財(cái)務(wù)處理方式，而后是系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)方式。事實(shí)上，由于運(yùn)算不可見(jiàn)，真正的分析過(guò)程基本上是同步進(jìn)行的。也就是我本人和財(cái)務(wù)總監(jiān)、經(jīng)理一起來(lái)分析、確定財(cái)務(wù)的處理方式。經(jīng)多次溝通和確認(rèn)財(cái)務(wù)處理的方式，最后基本確定：在設(shè)備整修階段當(dāng)作存貨對(duì)待（處理），完工入庫(kù)后的在庫(kù)階段和租賃期都作為資產(chǎn)對(duì)待（按照資產(chǎn)增加、減少、折舊等處理）

1、必須涵蓋各種業(yè)務(wù)的核算

包括但不限于：

• 本月增加（新購(gòu)、盤(pán)盈）；
• 本月租返，本月完工；
• 往期租返，本月完工；
• 往期租返，本月未完工；
• 往期增加，本月減少；
• 等等

2、可以取消記賬、重新記賬

考慮到成本核算過(guò)程往往會(huì)出現(xiàn)單據(jù)、數(shù)據(jù)上的錯(cuò)誤，且一錯(cuò)引起后續(xù)業(yè)務(wù)一連串的錯(cuò)誤。因此，在成本核算完成后，往往需要取消后重新記賬。

3、未來(lái)可實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)記賬

如果業(yè)務(wù)穩(wěn)定、系統(tǒng)穩(wěn)定，理論上是完全可以做到自動(dòng)記賬的。而且其中涵蓋大量數(shù)據(jù)和復(fù)雜的先后順序，人工處理本身不現(xiàn)實(shí)。至多分步驟進(jìn)行點(diǎn)擊幾次即可完成成本運(yùn)算。

難點(diǎn)主要有：

（1）如何歸納出一套邏輯涵蓋各種業(yè)務(wù)的處理

業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜（50多種已知的分支場(chǎng)景），漏掉任何一個(gè)業(yè)務(wù)類(lèi)型（由于是從業(yè)務(wù)單據(jù)中提取的，有些會(huì)使用多次）則必然導(dǎo)致賬務(wù)不平；

（2）如何每月固定的幾步操作處理后，完成各種業(yè)務(wù)的核算處理

這個(gè)不僅僅是易用性的問(wèn)題，因?yàn)槌杀竞怂阋ＷC整體的成本不能丟失，而且有嚴(yán)格的先后順序。按照單純的業(yè)務(wù)并行處理無(wú)法實(shí)現(xiàn)。因此，必須按照業(yè)務(wù)類(lèi)型、嚴(yán)格按照實(shí)際順序依次處理。

比如，以下是一種較為平常的例子：

• 3月1日，設(shè)備001#領(lǐng)用一個(gè)A殼；
• 3月5日設(shè)備001#完工；
• 3月10日設(shè)備001#發(fā)貨租出；
• 3月20日設(shè)備001#被客戶(hù)退回，并發(fā)到整修整修重新修理。
• 3月21日設(shè)備001#領(lǐng)用一個(gè)內(nèi)存。

把一個(gè)電腦A殼、內(nèi)存的成本計(jì)算出來(lái)之后，才可以算出該電腦的本期整修成本。

按照完工單據(jù)為基準(zhǔn)的計(jì)算原則，此電腦在當(dāng)月需要參與兩次成本計(jì)算。

（3）資產(chǎn)的核算處理

如果說(shuō)以上只是單純的存貨核算成本核算，那么更加困難的則是考慮到資產(chǎn)的核算處理。

資產(chǎn)核算的基本邏輯是：完工入庫(kù)即進(jìn)行依次原值重置的操作。當(dāng)月減少、當(dāng)月照提折舊，當(dāng)月增加、當(dāng)月不提折舊；否則，資產(chǎn)不予處理。

（4）特殊情況的兼容處理

除了普通的資產(chǎn)折舊原則外，需要考慮到特殊情況，如：

1. 本月減少和本月先增加、本月再減少；
2. 本月先減少，本月再增加和本月增加的情況；
3. 本月新采購(gòu)增加和本月完工增加的情況；
4. 本月轉(zhuǎn)入存貨的減少和本月注銷(xiāo)減少的情況。

從資產(chǎn)月末的狀態(tài)來(lái)看以上幾種情況的狀態(tài)是完全一致的，系統(tǒng)需要全部兼容并不重復(fù)、不遺漏的進(jìn)行處理。差一個(gè)或者錯(cuò)一個(gè)都很可能會(huì)導(dǎo)致賬務(wù)不平。

這個(gè)在系統(tǒng)測(cè)試和試運(yùn)行階段，經(jīng)常出現(xiàn)，而后和開(kāi)發(fā)人員進(jìn)行查找原因。

三、系統(tǒng)產(chǎn)品架構(gòu)設(shè)計(jì)

經(jīng)過(guò)反復(fù)討論和研究（三次易稿），系統(tǒng)設(shè)計(jì)的主要基于以下幾點(diǎn)原則：

1、存貨核算在前，資產(chǎn)核算在后

存貨核算不受資產(chǎn)核算影響，每月資產(chǎn)核算的前提是：存貨核算全部完成且核對(duì)無(wú)誤。

2、存貨核算記錄詳細(xì)的設(shè)備明細(xì)賬

此步驟在庫(kù)存系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)已經(jīng)做了充分準(zhǔn)備，所有資產(chǎn)類(lèi)的商品全部按照序列號(hào)管理。因此在做此部分存貨賬時(shí)得以實(shí)現(xiàn)按照序列號(hào)記錄每個(gè)資產(chǎn)詳細(xì)的帶金額的明細(xì)賬。

3、資產(chǎn)核算分為四個(gè)步驟

（1）資產(chǎn)的增加處理

針對(duì)常規(guī)意義上的新購(gòu)入的增加，區(qū)分新品、二手；根據(jù)資產(chǎn)的資產(chǎn)原始增加日期來(lái)記錄資產(chǎn)增加的會(huì)計(jì)期間、使用年限、年限等，以便為計(jì)提折舊做準(zhǔn)備；

（2）資產(chǎn)減少的處理

針對(duì)常規(guī)意義上的本月減少。即本月注銷(xiāo)掉的、本月報(bào)廢的、本月出售的等；

（3）資產(chǎn)變動(dòng)的處理

針對(duì)所有成本在本期發(fā)生變動(dòng)的資產(chǎn)，根據(jù)變動(dòng)記錄，計(jì)算成本。針對(duì)上述例子，每次完工前未參與計(jì)算的變動(dòng)記錄進(jìn)行匯總計(jì)算。并更新最新的增加會(huì)計(jì)期間，為后續(xù)的折舊處理做準(zhǔn)備；

由于本部分是處理已完工且出現(xiàn)變動(dòng)的記錄，主要涵蓋了以下幾種場(chǎng)景：

• 當(dāng)月減少，當(dāng)月整備完工；
• 當(dāng)月減少，當(dāng)月未整備完工；
• 往期減少、往期整備完工；
• 往期減少、當(dāng)月整備完工。

（4）計(jì)提折舊

由于上述三步已經(jīng)做了充分的準(zhǔn)備，本部分按照折舊的基本算法，執(zhí)行計(jì)算即可。主要涵蓋的業(yè)務(wù)場(chǎng)景有：

四、總結(jié)

成本核算是工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)處理的重要功能，且需要管理層和產(chǎn)品經(jīng)理對(duì)該產(chǎn)品有深刻的認(rèn)識(shí)。與普通的商業(yè)化產(chǎn)品或C端功能性產(chǎn)品甚至于普通的內(nèi)部系統(tǒng)功能都不同，成本核算是現(xiàn)代化公司管理接受審計(jì)、為精益化管理做好準(zhǔn)備的基礎(chǔ)性工程。

如果說(shuō)，開(kāi)發(fā)一套成本核算系統(tǒng)的基本目的并非是為了所謂的“降本增效”，而是為了監(jiān)管和賬務(wù)處理的起碼需要。如前文所述，在本系統(tǒng)上線(xiàn)前，重要配件的成本都沒(méi)有核算（由于數(shù)據(jù)量特別大，且需要復(fù)雜的多步運(yùn)算且有嚴(yán)格的先后順序要求，通過(guò)人工處理是不可能完成的任務(wù)）。通過(guò)人工處理也不符合信息化早已普及的當(dāng)今企業(yè)信息化管理現(xiàn)狀。

另一方面，想要做好本產(chǎn)品的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)，個(gè)人體驗(yàn)是必須要有足夠的財(cái)務(wù)知識(shí)積累以及對(duì)傳統(tǒng)ERP存貨核算相關(guān)模塊從外到內(nèi)的熟知程度。因?yàn)檫@是一個(gè)“幾乎沒(méi)有頁(yè)面的功能”，產(chǎn)品的主要邏輯都是在后臺(tái)實(shí)現(xiàn)。是真正的“代替財(cái)務(wù)人員成本歸集和處理”，而成本核算工作本身是財(cái)務(wù)工作中專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的一項(xiàng)工作。

具備了上述兩個(gè)條件還是不夠的，還需要有分析問(wèn)題的能力。因?yàn)檫@種場(chǎng)景在一般的企業(yè)是碰不到，完全不同于一般的租賃企業(yè)和生產(chǎn)制造企業(yè)。因此，如何解決上述的幾個(gè)難點(diǎn)，還是需要花銷(xiāo)一些心思的。

最后，謹(jǐn)以此文，感謝一起努力的技術(shù)兄弟們。沒(méi)有你們的大力配合和OPEN的技術(shù)心態(tài)，是不可能完成的。

本文由 @漁夫 原創(chuàng)發(fā)布于人人都是產(chǎn)品經(jīng)理。未經(jīng)許可，禁止轉(zhuǎn)載。

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