學(xué)習(xí)了借貸記賬后接觸金融會(huì)計(jì)，你會(huì)發(fā)現(xiàn)學(xué)起來(lái)還是很難。這是因?yàn)槲覀儗W(xué)習(xí)的會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)，而學(xué)習(xí)金融會(huì)計(jì)有兩個(gè)門(mén)檻是造成你學(xué)習(xí)和交流困難的原因。這兩個(gè)門(mén)檻就是“會(huì)計(jì)核算制度”和“共同類科目”。這篇文章就帶你突破這兩個(gè)障礙，快速掌握金融會(huì)計(jì)的借貸記賬。

01 耦合結(jié)構(gòu)，金融會(huì)計(jì)

金融會(huì)計(jì)有兩個(gè)門(mén)檻，一個(gè)是會(huì)計(jì)核算制度，一個(gè)是共同類科目。其中會(huì)計(jì)核算制度這個(gè)很多人都沒(méi)有注意到，也是造成很多誤解的原因。

要解釋清楚這個(gè)問(wèn)題，就要先理解清楚企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)核算制度上的區(qū)別是什么？

1.1、會(huì)計(jì)耦合與分離

圖1：銀行與企業(yè)的比較

1）銀行會(huì)計(jì)耦合

銀行是一個(gè)企業(yè)他也要遵守會(huì)計(jì)核算制度，但特殊的地方在于它經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品直接就是貨幣，所以他要實(shí)時(shí)記錄業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，因此銀行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)核算存在耦合。需要通過(guò)中間的共同類科目來(lái)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的往來(lái)清算，所以銀行天然依賴科技實(shí)現(xiàn)線上化。

2）企業(yè)會(huì)計(jì)分離

一般企業(yè)由于經(jīng)歷了采購(gòu)、生產(chǎn)、加工、銷售的過(guò)程，財(cái)務(wù)入賬會(huì)晚于業(yè)務(wù)發(fā)生。需要通過(guò)財(cái)務(wù)結(jié)算來(lái)匹配訂單與資金完成核算，所以企業(yè)天然依賴人工和工作流，這也是企業(yè)要有業(yè)財(cái)一體化的原因。

1.2、兩種核算制度

企業(yè)通過(guò)兩種會(huì)計(jì)制度來(lái)核算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)：他們分別是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。

圖2：兩種會(huì)計(jì)核算制度

1）收付實(shí)現(xiàn)制

實(shí)際收到現(xiàn)金才記賬，不管實(shí)際簽了合同沒(méi)有，所以他是一種實(shí)收實(shí)付的會(huì)計(jì)核算制度。銀行的線上交易會(huì)采用這種方式，他可以實(shí)時(shí)的記錄現(xiàn)金流發(fā)生的情況。

2）權(quán)責(zé)發(fā)生制

收到訂單、簽訂合同、開(kāi)出發(fā)票等確認(rèn)收入和支出的憑證就能記賬，不需要立即收到錢(qián)。當(dāng)實(shí)際收到錢(qián)之后再去核銷這筆賬務(wù)。

1.3、系統(tǒng)層面的映射

圖3：兩種制度在系統(tǒng)層面映射

基于這樣的游戲規(guī)則，在系統(tǒng)層面就表現(xiàn)出他需要一組賬戶實(shí)時(shí)地向用戶反映資金變動(dòng)情況，同時(shí)他需要一套會(huì)計(jì)賬簿來(lái)登記應(yīng)收應(yīng)付的資產(chǎn)和負(fù)債關(guān)系。

02 金融借貸記賬

2.1?金融會(huì)計(jì)等式

金融會(huì)計(jì)科目也是采用了企業(yè)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)等式，區(qū)別在于他在企業(yè)的“資產(chǎn)、負(fù)債、損益”基礎(chǔ)上增加了一個(gè)共同類的科目。

圖4：金融會(huì)計(jì)科目和等式

企業(yè)科目與金融科目有以下兩個(gè)顯著的區(qū)別：

1）資產(chǎn)負(fù)債相反：

金融機(jī)構(gòu)與企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債方面是相反的。企業(yè)存入銀行的錢(qián)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是資產(chǎn)，但對(duì)銀行來(lái)說(shuō)則是負(fù)債，因?yàn)殂y行需要支付利息并最終歸還本金。相反，當(dāng)企業(yè)從銀行借款時(shí)，這筆借款對(duì)銀行而言是資產(chǎn)，而企業(yè)則有義務(wù)支付利息并償還本金。

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2）獨(dú)特的共同類：

共同類是金融業(yè)務(wù)的一大特色，銀行很多的金融服務(wù)，特別是中間業(yè)務(wù)會(huì)有大量的共同類科目。我們熟知的收單業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)賬匯款、結(jié)售匯等業(yè)務(wù)都要使用共同類科目。

2.2、共同類科目

共同類科目是指兼具資產(chǎn)和負(fù)債雙重性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目，其具體性質(zhì)取決于賬戶余額方向：借方余額表示資產(chǎn)，貸方余額表示負(fù)債，常用于核算金融機(jī)構(gòu)間資金清算、外匯交易等特殊業(yè)務(wù)。

2.2.1 資產(chǎn)負(fù)債雙重特性

共同類科目具有資產(chǎn)負(fù)債的雙重屬性，之所有這個(gè)特性，在于銀行能做“資金批發(fā)”（也就是清算），有了這樣的科目可以根據(jù)軋差凈額來(lái)確定資金頭寸該做清算入金還是清算出金。共同類賬戶有以下兩種設(shè)置方式。

圖5：共同類賬戶應(yīng)用

1）往來(lái)匯總“清算賬戶”

往來(lái)戶一般作為公共類清算賬戶，他具有資產(chǎn)負(fù)債的雙向余額。期末軋差后根據(jù)發(fā)生額的正則為清算入金，為負(fù)則是清算出金。

例如在跨行清算場(chǎng)景設(shè)置為“往來(lái)清算戶、跨系統(tǒng)清算戶、轄內(nèi)往來(lái)清算”這樣科目。

具體的期末軋差后余額方向如下軋差為正：期末余額在借方，則為應(yīng)收清算資金（資產(chǎn)）需要向?qū)κ中惺斟X(qián)。軋差為負(fù)：期末余額在貸方，則為應(yīng)付清算資金（負(fù)債）需要向?qū)κ中懈跺X(qián)；

2）收付分離“待清算戶”

雙向余額的往來(lái)戶也有缺點(diǎn)，它比較粗放不能細(xì)化到具體的交易類型，并且科目的借貸增減也不明確。因此就出現(xiàn)了收支分離的“待清算戶”。

待清算戶在“科目設(shè)置之初就確定了是資產(chǎn)還是負(fù)債屬性”，這樣在設(shè)計(jì)分錄時(shí)就能知道借貸的余額方向了，同時(shí)也能匯總統(tǒng)計(jì)到具體的交易類型。

例如“待清算-入賬（資產(chǎn)）、待清算-付款（負(fù)債）”，還有往來(lái)戶帶上借貸標(biāo)志“待清算往賬-借記（資產(chǎn)）、待清算往賬-（貸記）”等。

2.2.2、共同類清算案例

共同類往來(lái)介紹過(guò)后，可能你還是有點(diǎn)暈，那我們來(lái)個(gè)例子詳細(xì)說(shuō)明下。有下面這樣一個(gè)場(chǎng)景：

某銀行，客戶甲跨行付款100萬(wàn)，客戶乙收到跨行付款300萬(wàn)，如果今天只有這兩筆交易，請(qǐng)問(wèn)該銀行待清算往來(lái)賬戶期末余額在借方還是貸方。

圖6：跨行清算場(chǎng)景

對(duì)于待清算往來(lái)賬戶，我們通過(guò)客戶賬來(lái)確定他是借方記賬，還是貸方記賬。

1）客戶甲付款100萬(wàn)：

此時(shí)客戶賬是負(fù)債，借方減少，所以待清算是貸方記賬100萬(wàn)；

借：客戶甲賬戶（負(fù)債） 100萬(wàn)

貸：待清算往來(lái)（共同） 100萬(wàn)

2）客戶乙收到跨行付款300萬(wàn)：

此時(shí)客戶乙賬戶為負(fù)債，貸方增加，所以待清算賬戶是借方記賬300萬(wàn)。

借：待清算往來(lái)（共同類）300萬(wàn)

貸：客戶乙賬號(hào)（負(fù)債）300萬(wàn)

3）日終軋差凈額計(jì)算

日終后按照“軋差凈額=借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額”的公式計(jì)算，凈額為“+200萬(wàn)”，因此期末余額為借方，應(yīng)收清算資金200萬(wàn)。

03 金融借貸記賬

3.1、借貸記賬規(guī)則

金融會(huì)計(jì)的記賬規(guī)則就是在企業(yè)會(huì)計(jì)的恒等式上增加了一個(gè)共同類科目參與記賬。

3.1.1、記賬四步

圖7：金融會(huì)計(jì)很等式

基于金融會(huì)計(jì)的恒等式，我們把記賬過(guò)程分為四個(gè)步驟“確定科目、明確方向、借貸記賬、金額匯總”。

1）確定科目：首先要明確哪幾個(gè)科目參加賬務(wù)處理。

2）明確方向：有了科目之后，你就要知道參與記賬的科目是在等式哪邊，等式左邊借方增加，等式右邊貸方增加。

3）借貸記賬：確定方向后，你就要根據(jù)增減關(guān)系進(jìn)行借貸記賬。

4）金額匯總：最后，你要檢查一下你的賬務(wù)情況，這個(gè)時(shí)候你就要把幾個(gè)賬戶的發(fā)生額匯總起來(lái)，更新期末余額。

3.1.2、記賬規(guī)則

當(dāng)然這些描述的規(guī)則，你可能會(huì)比較頭大，沒(méi)關(guān)系記住下面這張表就可以了。要做好借貸記賬，以下這些記賬規(guī)則要勤于練習(xí)，爛熟于心。

圖8：借貸記賬規(guī)則表

3.1.3、試算平衡

完成了借貸記賬，最終還要檢查下是否有錯(cuò)誤，這就是試算平衡檢查。檢查方式也很簡(jiǎn)單，把記賬過(guò)程中所有賬戶的期初余額、本期發(fā)生額、期末余額，按照借方、貸方進(jìn)行匯總。最終三個(gè)金額的借貸方都要相等。

圖9：試算平衡表

04 講在最后

金融會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的兩個(gè)門(mén)檻在于核算制度和共同類科目帶來(lái)的理解障礙。

1、核算的制度不同：金融機(jī)構(gòu)是業(yè)務(wù)收付實(shí)現(xiàn)耦合模式，而企業(yè)是應(yīng)收應(yīng)付的分離模式。

2、增加共同類科目：金融機(jī)構(gòu)與企業(yè)不同之處在于它經(jīng)營(yíng)的商品是“貨幣”因此它需要通過(guò)共同類科目來(lái)清算往來(lái)資金。

突破了這兩個(gè)障礙之后剩下的就是勤于練習(xí)了。