怎么理解數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表？關于數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表，企業(yè)需要關注哪些事項和要點，進而重視起數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理？一起來看看本文的分享。

近幾年以來，我國數(shù)字經(jīng)濟占GDP的比重逐年提高，數(shù)據(jù)資源在經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用得到了凸顯。習近平總書記多次強調(diào)：發(fā)揮數(shù)據(jù)的基礎資源作用和創(chuàng)新引擎作用，形成以創(chuàng)新發(fā)展為引領和支撐的數(shù)字經(jīng)濟。

黨中央高度重視數(shù)字經(jīng)濟和數(shù)據(jù)要素市場。近年來，圍繞數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)資源、數(shù)據(jù)資產(chǎn)、數(shù)據(jù)要素、數(shù)據(jù)要素乘數(shù)效應出臺了一系列重磅文件：

2020 年 4 月 9 日，中共中央、國務院印發(fā)的《關于構建更加完善的要素市場化配置體制機制的意見》[1]，首提“數(shù)據(jù)”是并列于“土地、勞動力、資本、技術”的第五類數(shù)據(jù)要素。

2022 年 12 月 2 日，中共中央、國務院印發(fā)的《關于構建數(shù)據(jù)基礎制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》[2]（國家“數(shù)據(jù)二十條”）構建了數(shù)據(jù)資源開發(fā)利用以及數(shù)據(jù)要素市場推進的“四梁八柱”，明確提出“探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表新模式

2023 年 8 月 1日，財政部印發(fā)財會〔2023〕11號《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理暫行規(guī)定》[3]（以下簡稱《暫行規(guī)定》）為規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理，強化相關會計信息披露提供了指引。

2023 年 09 月 8 日，中國資產(chǎn)評估協(xié)會發(fā)布《數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估指導意見》[4]，明確了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的屬性定義、評估對象、操作要求、評估方法和披露要求。

2023 年 12 月 31 日，國家數(shù)據(jù)局等17部門聯(lián)合印發(fā)《“數(shù)據(jù)要素×”三年行動計劃（2024—2026年）》[5]，以推動數(shù)據(jù)要素高水平應用為主線，促進多場景應用，先行聚焦工業(yè)制造、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、商貿(mào)流通等12個領域，推動在行業(yè)中發(fā)揮數(shù)據(jù)要素的乘數(shù)效應，釋放數(shù)據(jù)要素價值，實現(xiàn)經(jīng)濟規(guī)模和效率的倍增。

2024 年 1 月 11 日，財政部資產(chǎn)管理司印發(fā)《關于加強數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的指導意見》[6]，規(guī)范和加強數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理，更好推動數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展。

首先我們需要先明確什么是“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”？雖然法律法規(guī)并沒有明確的定義，但我們可以參考國家及行業(yè)標準以及研究報告來了解一下。

GB/T 40685-2021《信息技術服務 數(shù)據(jù)資產(chǎn) 管理要求》[7]對“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”的定義為：

合法擁有或者控制的，能進行計量的，為組織帶來經(jīng)濟和社會價值的數(shù)據(jù)資源。

GB/T 34960.5-2018《信息技術服務 治理 第5部分：數(shù)據(jù)治理規(guī)范》[8]對“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”的定義為：

組織擁有和控制的、能夠產(chǎn)生效益的數(shù)據(jù)資源。

CCSA TC601 大數(shù)據(jù)技術標準推進委員會《數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理實踐白皮書 6.0》[9]對“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”的定義為：

由組織（政府機構、企事業(yè)單位等）合法擁有或控制的數(shù)據(jù)，以電子或其他方式記錄，例如文本、圖像、語音、視頻、網(wǎng)頁、數(shù)據(jù)庫、傳感信號等結構化或非結構化數(shù)據(jù)，可進行計量或交易，能直接或間接帶來經(jīng)濟效益和社會效益。

既然本文是在聊數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表，那我們也得看下《暫行規(guī)定》是怎么定義的。我們可以在《暫行規(guī)定》“適用范圍”這一節(jié)看到：

按照企業(yè)會計準則相關規(guī)定確認為無形資產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)類別的數(shù)據(jù)資源……企業(yè)合法擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的……”

根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》[10]第三章第二十條對“資產(chǎn)”的定義是：

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源.

《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定，確認資產(chǎn)應同時滿足兩項條件：“（一）與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。”

綜上，我們可以認為“并非所有數(shù)據(jù)都可以稱為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。只有那些已經(jīng)形成且被特定主體合法擁有或控制，能夠為主體帶來可計量的成本或價值，并且預計會有經(jīng)濟利益流入的數(shù)據(jù)，才能被認定為真正的’數(shù)據(jù)資產(chǎn)‘”。

那么數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表，入的是什么表？數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表是指數(shù)據(jù)資產(chǎn)入資產(chǎn)負債表，將數(shù)據(jù)確認為企業(yè)資產(chǎn)負債表中“資產(chǎn)”一項，在財務報表中體現(xiàn)其真實價值與業(yè)務貢獻。

傳統(tǒng)上，數(shù)據(jù)相關支出通常會費用化處理，計入到“研發(fā)費用”中，期末則轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。這樣處理會降低當期利潤和經(jīng)營現(xiàn)金流，影響企業(yè)當期財務表現(xiàn)。

現(xiàn)在隨著《暫行規(guī)定》的施行，企業(yè)在此領域內(nèi)的支出從“利潤表”中轉(zhuǎn)移至“資產(chǎn)負債表”，促發(fā)了一種會計上的“移表”現(xiàn)象。當數(shù)據(jù)資源具備作為存貨或無形資產(chǎn)入表的條件時，相關支出便能夠被資本化，記錄在資產(chǎn)負債表的“開發(fā)支出”科目里。隨著項目的成功實施，這些支出可被轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”或“存貨”科目。

舉例：如果某項數(shù)據(jù)資源投入符合數(shù)據(jù)資產(chǎn)的相關規(guī)定，可以被確認為有使用期限的無形資產(chǎn)，那么該項支出可以在未來若干年內(nèi)進行每年攤銷，不會影響當期損益（利潤）表。

這種改變一方面降低了初始投入對企業(yè)營業(yè)利潤的即時負擔，提升了利潤率的表觀表現(xiàn)，更真實地反映了公司的盈利狀況；另一方面能揭示了公司實際掌握的資產(chǎn)狀況，優(yōu)化了資產(chǎn)與負債的比率。此外，將研發(fā)支出資本化，其現(xiàn)金流量也將不再計入經(jīng)營性現(xiàn)金流，從而在現(xiàn)金流的外在表現(xiàn)上得到改善。

你看到數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表帶來這么多好處，是不是開始怦然心動了？

先不要急，有幾點需要關注：

一、未來適用法

根據(jù)《暫行規(guī)定》附則里的描述：本規(guī)定自 2024 年 1 月 1 日起施行。企業(yè)應當采用未來適用法執(zhí)行本規(guī)定，本規(guī)定施行前已經(jīng)費用化計入損益的數(shù)據(jù)資源相關支出不再調(diào)整。

簡單來說，企業(yè)應當按照這一新規(guī)定對未來的相關支出進行處理，而針對規(guī)定實施前已經(jīng)按費用化處理并計入損益的數(shù)據(jù)資源相關支出，則不再作調(diào)整。《暫行規(guī)定》不對已經(jīng)發(fā)生的事項進行追溯，只對2024年1月1日及其以后的相關支出適用。

這意味著從 2024 年 1 月 1 日起，企業(yè)為生成“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”而產(chǎn)生的各項相關支出，現(xiàn)在可以按照新規(guī)定處理，記錄在資產(chǎn)負債表上。初期這些支出應記錄為“開發(fā)支出”，項目完成或達到規(guī)定標準后，可根據(jù)其性質(zhì)轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)：其中數(shù)據(jù)資源”或“存貨：其中數(shù)據(jù)資源”科目中。

二、會計規(guī)則本身并未發(fā)生變更

這項新規(guī)定的實質(zhì)并不在于會計操作的變化，而是在于它為數(shù)據(jù)資源的資產(chǎn)化提供了明確路徑。

對于成功進入無形資產(chǎn)或者存貨類別的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，會計人員需要遵循現(xiàn)有的《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》（財會〔2006〕3 號）[11]和《〈企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)〉應用指南》（財會〔2006〕18號）[12]或《企業(yè)會計準則第 1 號——存貨》（財會〔2006〕3號）[13]、《〈企業(yè)會計準則第1號——存貨〉應用指南》（財會〔2006〕18號）[14]等現(xiàn)行會計制度來進行會計處理。

具體而言，一旦數(shù)據(jù)資產(chǎn)歸類為無形資產(chǎn)，它們將按照有關無形資產(chǎn)的確認、計量、攤銷和減值等會計政策和程序進行處理。同樣，歸類為存貨的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，也將遵從存貨的計價、存貨成本的歸集以及存貨跌價準備的會計準則。

三、披露的重要性

在規(guī)定的第三部分，“關于列示和披露要求”，詳細地指出了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的展示和透明化需遵循的規(guī)定。這些規(guī)定不僅包含了定量分析，也結合了定性分析方法，這種雙管齊下的策略非常適合反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)的獨特屬性，對全面揭示其真實價值至關重要。

更加值得一提的是，《暫行規(guī)定》在披露方面采取了創(chuàng)新的做法：“強制披露加自愿披露”。這種策略精準鎖定了各方對信息的需求：一方面，強制披露要求企業(yè)必須公開會計準則中規(guī)定的信息，從而確保了信息披露的最基本水平；另一方面，通過自愿披露的激勵措施，引導企業(yè)提供超出強制性要求之外的額外信息。

該規(guī)定旨在鼓勵企業(yè)積極披露更多與數(shù)據(jù)資源價值實現(xiàn)相關的信息，以便利益相關方能更全面地了解企業(yè)使用數(shù)據(jù)資產(chǎn)的情況，促進市場透明度和公平性。對于投資者和其他利益相關者來說，這種透明度極為關鍵，不僅可以更好地評估企業(yè)的價值，并且有助于作出明智的投資決策。

在實務操作中，企業(yè)需要密切關注《暫行規(guī)定》中關于數(shù)據(jù)資產(chǎn)列示和披露的具體要求，合理設計披露政策，制定詳實的披露流程，以滿足規(guī)定的要求同時也促進自我加強信息透明度。

企業(yè)會計專業(yè)人士不僅要注重數(shù)據(jù)的計量和記錄，還應重視信息的披露與溝通，以支持企業(yè)在數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理方面建立良好的聲譽與信譽。毫無疑問，積極披露將成為企業(yè)管理和外部溝通策略的核心部分，對于提升企業(yè)在新時代的競爭力起著關鍵作用。

四、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的前期準備很重要

我們已經(jīng)明確了會計規(guī)則本身并沒有發(fā)生變更。然而，這并不意味著數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入資產(chǎn)負債表的步驟會是輕而易舉的。實際上，由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)諸如分散性、無形性、產(chǎn)權的模糊性以及對合規(guī)性的高要求和計量上的挑戰(zhàn)等特性，其成功入表面臨著不小的挑戰(zhàn)。

為了解決這些難點，進行前期充分準備是至關重要的。這包括但不限于引入專業(yè)機構來進行一系列綜合措施，以保證數(shù)據(jù)資產(chǎn)能夠符合資產(chǎn)認定的條件并入表。以下便是一些關鍵性的準備工作：

以業(yè)務價值為導向的數(shù)據(jù)治理：這意味著需要建立一個框架，用以整理和管理數(shù)據(jù)資源，使其能夠更好地服務于企業(yè)的核心業(yè)務并帶來價值。

完善的合規(guī)確權梳理和審計：為清晰界定數(shù)據(jù)的歸屬和使用權，在此基礎上保證數(shù)據(jù)資產(chǎn)的合規(guī)使用，必須細致進行確權梳理和符合標準的審計程序。

數(shù)據(jù)質(zhì)量評估：高質(zhì)量的數(shù)據(jù)是價值創(chuàng)造的基石。通過評估數(shù)據(jù)的準確性、完整性、一致性和可靠性，可以確保其作為資產(chǎn)的合法性和有效性。

預計經(jīng)濟利益流入可行性分析：資產(chǎn)的定義要求其能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因此需要對數(shù)據(jù)資產(chǎn)可能帶來的經(jīng)濟利益流進行可行性分析。

數(shù)據(jù)價值評估：一項精確的價值評估將幫助企業(yè)確定數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的合理價值，并為后續(xù)的會計處理提供依據(jù)。

通過這一系列的前期準備工作，企業(yè)將為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的資本化奠定堅實的基礎。這不僅需要會計專業(yè)人士的專業(yè)知識和技能，同時也需要數(shù)據(jù)科學、法律合規(guī)等多部門的協(xié)同努力。為了確保這一轉(zhuǎn)型的順利進行，企業(yè)的管理層必須高度重視和支持這些工作，充分認識到數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理對企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略意義重大。

最終，當數(shù)據(jù)資源成功地以規(guī)范的形式作為資產(chǎn)納入資產(chǎn)負債表，企業(yè)就能夠在其財務報告中真實地展示數(shù)據(jù)資產(chǎn)的經(jīng)濟價值，進而加強外部投資者和相關利益方對企業(yè)價值的認知，助推企業(yè)在數(shù)據(jù)時代的競爭中取得先機。

References

[1]《關于構建更加完善的要素市場化配置體制機制的意見》:https://www.gov.cn/zhengce/2020-04/09/content_5500622.htm

[2]《關于構建數(shù)據(jù)基礎制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》:https://www.gov.cn/zhengce/2022-12/19/content_5732695.htm

[3]〔2023〕11號《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理暫行規(guī)定》:https://www.gov.cn/zhengce/zhengceku/202308/content_6899395.htm

[4]《數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估指導意見》:http://www.cas.org.cn/ggl/427dfd5fec684686bc25f9802f0e7188.htm

[5]《“數(shù)據(jù)要素×”三年行動計劃（2024—2026年）》:http://www.cac.gov.cn/2024-01/05/c_1706119078060945.htm

[6]《關于加強數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的指導意見》:https://www.gov.cn/zhengce/zhengceku/202401/content_6925470.htm

[7]GB/T 40685-2021《信息技術服務 數(shù)據(jù)資產(chǎn) 管理要求》:https://openstd.samr.gov.cn/bzgk/gb/newGbInfo?hcno=D05332C0993D1269786D50A418F70D59

[8]GB/T 34960.5-2018《信息技術服務 治理 第5部分：數(shù)據(jù)治理規(guī)范》:https://openstd.samr.gov.cn/bzgk/gb/newGbInfo?hcno=F3B2108863A2292F5AF0FA645CEE047F

[9]CCSA TC601 大數(shù)據(jù)技術標準推進委員會《數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理實踐白皮書 6.0》:http://221.179.172.81/images/20230104/12651672818383015.pdf

[10]《企業(yè)會計準則——基本準則》:https://www.gov.cn/gongbao/content/2007/content_549050.htm

[11]《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》（財會〔2006〕3 號）:http://www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/2006zcfb/200805/t20080519_23149.htm?eqid=958e72780003f80f00000004642e6a12

[12]《〈企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)〉應用指南》（財會〔2006〕18號）:https://law.esnai.com/view/33804/

[13]《企業(yè)會計準則第 1 號——存貨》（財會〔2006〕3號）:http://www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/2006zcfb/200805/t20080519_23107.htm?eqid=f3a43eae000b950900000006643fa489c

[14]《〈企業(yè)會計準則第1號——存貨〉應用指南》（財會〔2006〕18號）:https://law.esnai.com/view/33799