數(shù)據(jù)資產(chǎn)正式納入財務(wù)核算范圍，但由于其自身的特殊屬性，在財務(wù)入表的過程中仍然會有一些難點值得我們注意。本文總結(jié)了其中一些難點和建議，希望對你有所幫助。

導(dǎo)讀：經(jīng)過8個月的意見征求，財政部于8月21日正式對外發(fā)布《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》，并自2024年1月1日開始施行。

企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定，根據(jù)數(shù)據(jù)資源的持有目的、形成方式、業(yè)務(wù)模式，以及與數(shù)據(jù)資源有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式等，對數(shù)據(jù)資源相關(guān)交易和事項進行會計確認、計量和報告。

這就意味著，數(shù)據(jù)資產(chǎn)正式納入財務(wù)核算范圍，且資產(chǎn)的屬性與價值通過企業(yè)財務(wù)會計入賬的方式進行了核算與體現(xiàn)，對于確立數(shù)據(jù)要素作為企業(yè)資產(chǎn)尤其是無形資產(chǎn)的重要構(gòu)成，具有決定性意義。

但是，數(shù)據(jù)資產(chǎn)由于其自身的特殊屬性，在財務(wù)入表的過程中仍然會有一些難點值得我們注意。

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首先我們從財務(wù)會計的角度去解讀：資產(chǎn)的三大特征分別是：

1. 資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；
2. 資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；
3. 資產(chǎn)是一項由過去的交易或者事項形成的資源。

同理數(shù)據(jù)資產(chǎn)也必須要符合以上三個特征，所以數(shù)據(jù)確權(quán)是證明該資產(chǎn)屬于企業(yè)擁有或者控制資源的重要動作，其次數(shù)據(jù)資產(chǎn)能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益必須可以計量準確測算。

一、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計確認存在的問題

1. 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)責確認不定

如何證明該數(shù)據(jù)資產(chǎn)屬于企業(yè)擁有或者控制的資源，就必須要進行數(shù)據(jù)確權(quán)?；蛟S我們在內(nèi)部使用的數(shù)據(jù)，能確定所謂的數(shù)據(jù)owner（使用部門、生產(chǎn)部門等等）。但是許多外部數(shù)據(jù)涉及到數(shù)據(jù)倫理方面，則不太好定義為屬于企業(yè)控制的資源，例如存儲在系統(tǒng)內(nèi)部的業(yè)主會員信息，需要定時披露的企業(yè)經(jīng)營信息等等。該部分的數(shù)據(jù)歸屬真的是屬于企業(yè)嗎？還是個人隱私，亦或者是屬于政府約定的公共數(shù)據(jù)，需要無償提供等等。

2. 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的再確認界定不明

如果我們將數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為無形資產(chǎn)的特殊類別的，無形資產(chǎn)的后續(xù)確認中存在的資本化、費用化問題，數(shù)據(jù)資產(chǎn)也一樣會面臨。資本化支出與費用化支出是有區(qū)別的，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，追蹤資產(chǎn)的消耗，并把這種消耗進一步細化為資本化和費用化支出。劃分的標準即考慮消耗的去處，如果以這部分消耗為代價換取了新的資產(chǎn)，就是資本化支出，如果這部分消耗被用于企業(yè)的經(jīng)營，那么這種經(jīng)濟利益流出，就叫作費用化支出。但是數(shù)據(jù)資產(chǎn)中的數(shù)據(jù)具有特殊屬性，我們很難去定義、量化哪些數(shù)據(jù)產(chǎn)生了價值，產(chǎn)生了多少的價值。所以就更難去定義資本化還是費用化的支出了。

3. 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認條件不統(tǒng)一

眾所周知，在現(xiàn)有的資產(chǎn)負債表中，對于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的確認條件都有明確的定義（例如，在沒有投入使用的固定資產(chǎn)時，一般作為在建工程科目）有了這些確認原則，才得以更好地區(qū)分哪些是無形資產(chǎn)，從而進行接下來的工作。而現(xiàn)在的研究并沒有明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的相關(guān)確認原則，相關(guān)的理論也尚未完善。數(shù)據(jù)質(zhì)量決定了是否納入資產(chǎn)，同樣，數(shù)據(jù)的使用過程中發(fā)生變更、衍生、銷毀封存等動作，也都影響數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認。那么，數(shù)據(jù)采集、存儲、加工、清理等各個階段都需要測算相應(yīng)的入賬價值，以及明確各個階段的確認原則。

二、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計計量存在的問題

1. 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始計量

完全選用傳統(tǒng)的計量單位已不能滿足需求從統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，在各種可用于會計計量的標準中，往往存在多個計量單位，而且大多數(shù)標準都有自己的計量單位。因此，不同的計量對象要求不同，具體的計量對象因為計量的目的不同，可能存在不同計量單位的選擇問題。

實際上，會計計量單位的選擇也是以企業(yè)的實際經(jīng)營管理為主要依據(jù)，當社會經(jīng)濟大環(huán)境發(fā)生重大變化時，對于特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，就應(yīng)該及時選擇更具有價值的會計計量單位，這樣才利于提供更有助于做出管理決策的相關(guān)會計信息。所以，對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)來說，考慮到它的特殊性，按照常規(guī)選用貨幣計量并不利于對其進行準確的會計處理。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量屬性的選用不明確。數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量屬性一般在會計科目中進行登記，同時在企業(yè)的財務(wù)報表中進行報告，進而確定它的實際數(shù)量金額。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量不太適合依靠重置成本和現(xiàn)值屬性，除此之外，歷史成本是指在完成某項生產(chǎn)活動或者制造某種財富時，實際需要支付的成本、現(xiàn)金，是取得時的實際成本；可變現(xiàn)凈值是預(yù)期售價扣除加工成本等后得到的凈值。面對這些計量屬性，數(shù)據(jù)資產(chǎn)到底適用于哪些，需要加以選擇。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)初始確認金額的確定標準不明確。由于資產(chǎn)的初始確認金額是將其入賬的依據(jù)，所以確認工作是進行后續(xù)會計處理的重要基礎(chǔ)。考慮到數(shù)據(jù)資產(chǎn)自身的特殊性，并參考無形資產(chǎn)的初始確認方法， 需要從外購與自制這兩個方面入手，較為準確地確定數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始確認金額，為再確認和計量工作奠定良好的基礎(chǔ)。但是在數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特殊性質(zhì)下，其初始確認金額的確定也要考慮其特殊性，如何更加準確地衡量不同來源的數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始確認金額，值得繼續(xù)研究。

2. 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計量

難以確定使用壽命。作為特殊的無形資產(chǎn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用壽命像無形資產(chǎn)一樣，不能確定具體的數(shù)額。企業(yè)雙方合法獲得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不能超過企業(yè)規(guī)定的實際期限；對于法律沒有對無形資產(chǎn)的使用壽命進行詳細規(guī)定的，需要企業(yè)依據(jù)恰當?shù)囊蛩?，綜合考慮判斷的依據(jù)，無法采用上述方法的，可以認為使用壽命不確定。因此，數(shù)據(jù)資產(chǎn)要確定其使用壽命，就需要在符合數(shù)據(jù)資產(chǎn)自身特點的情況下參考無形資產(chǎn)的相關(guān)處理方法。

攤銷方法不明確。在選擇攤銷方法時，企業(yè)要結(jié)合自身經(jīng)濟需要，從最大預(yù)期效益出發(fā)確定具體的消耗方式，并在不同會計期間統(tǒng)一適用。無形資產(chǎn)的攤銷方法主要有直線法和加速折舊法。直線法，是將無形資產(chǎn)的攤銷額在各會計期間進行平均分配，而加速折舊法是一種在無形資產(chǎn)使用初期進行多計，使用后期少計的攤銷方法。數(shù)據(jù)資產(chǎn)需要從這些攤銷方法中，選擇出最合適的，來完善相應(yīng)的后續(xù)計量。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的經(jīng)濟價值易波動。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的經(jīng)濟價值容易受到諸多要素的影響，較之其他諸多無形資產(chǎn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)受應(yīng)用場景和大環(huán)境影響易波動。為了更好地衡量無形資產(chǎn)價值的變化，我國會計準則和相關(guān)制度要求企業(yè)制定相應(yīng)的監(jiān)督管理條例，定期實現(xiàn)對其財務(wù)報表的賬面價值進行復(fù)核，當賬面的價值高于可收回金額，則應(yīng)當按照差額計提無形資產(chǎn)減值準備；數(shù)據(jù)資產(chǎn)實際也要參考其原則，例如購買的中指克而瑞的土地數(shù)據(jù)，那么過了一兩年以后，這部分數(shù)據(jù)實際應(yīng)該發(fā)生減值，但是具體減值多少，則需要制定規(guī)范原則。

三、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計確認的發(fā)展建議

1. 明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的再確認

從外部獲取的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。特別需要強調(diào)的是，對于從外部獲取的數(shù)據(jù)資產(chǎn)而言，若是在交易過程中出現(xiàn)了所有權(quán)或者部分所有權(quán)轉(zhuǎn)移，可以進行資產(chǎn)確認，計入“無形資產(chǎn)”科目下“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”欄目。若是不涉及所有權(quán)轉(zhuǎn)移，但在獲得數(shù)據(jù)使用權(quán)的同時，擁有一定的代理、分銷、轉(zhuǎn)售等可以通過交易該數(shù)據(jù)資產(chǎn)獲得收益的權(quán)利，企業(yè)可將其計入資產(chǎn)欄目。若是僅獲得數(shù)據(jù)使用權(quán)，如擁有使用許可證等，且企業(yè)無法通過外部交易等方式獲取未來收益，則不涉及“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”的轉(zhuǎn)移，不能引起該科目的有關(guān)變動，企業(yè)只能將其計入成本或費用欄目。

從內(nèi)部產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資產(chǎn)針對內(nèi)部產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的自有數(shù)據(jù)資產(chǎn)依據(jù)形成方式，可以分為主動研發(fā)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)和隨生產(chǎn)經(jīng)營等產(chǎn)生的伴生數(shù)據(jù)資產(chǎn)。通常，按照關(guān)于無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，在生產(chǎn)研究階段的支出，要計入當期損益；在開發(fā)階段的相關(guān)支出，其中符合資本化條件的，應(yīng)予以資本化，無法按對象區(qū)分研究、開發(fā)支出的，全部計入當期損益。但在實際的操作過程中，受研發(fā)活動中眾多不可預(yù)見因素的影響，要具體清晰地劃分這兩個階段絕非易事，這就需要進行特別考慮。

2. 明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認條件

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的界定要滿足明確的原則，本文認為，只有滿足可變現(xiàn)性、可控性和可量化、可辨認這四個條件才能進入會計財務(wù)報表的統(tǒng)計工作，數(shù)據(jù)資源才能被視為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的相關(guān)確認條件有：

一是可變現(xiàn)性，數(shù)據(jù)資產(chǎn)必須能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入；

二是可控制性，數(shù)據(jù)資產(chǎn)必須是企業(yè)能夠在合乎法律和會計準則規(guī)定的前提下?lián)碛谢蚩刂频臄?shù)據(jù)資源；

三是可量化性，即數(shù)據(jù)資產(chǎn)需要能夠從企業(yè)實際生產(chǎn)與運營中分離或劃分出來，并可用貨幣進行可靠計量；

四是可辨認，即數(shù)據(jù)資產(chǎn)能夠分離或者源自合同性權(quán)利等。

四、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計計量的發(fā)展建議

1. 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始計量

計量單位采用貨幣與非貨幣相結(jié)合。數(shù)據(jù)資產(chǎn)并不能完全用貨幣進行計量，例如，通過利用自身的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，為企業(yè)的發(fā)展方向、項目決策等做出有價值的分析，就無法完全通過貨幣計量來體現(xiàn)。 因此，個人認為，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量可以采取貨幣與非貨幣相結(jié)合的形式，采用合適的形式，從而實現(xiàn)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的綜合價值進行統(tǒng)計。

計量屬性主要選用公允價值。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值處在不斷的波動中，受市場的影響，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的實際價值處在不斷變化中，因此歷史成本法往往不能及時衡量其實際價值；同樣的，考慮到數(shù)據(jù)資產(chǎn)的處理和獲得過程是一個持續(xù)性的長期過程，因此可變現(xiàn)凈值法也不適用。本文認為，數(shù)據(jù)資產(chǎn)更加適合運用公允價值進行計量，因為相比于其他的計量屬性來說，公允價值更能反映市場價值的變化。

依據(jù)數(shù)據(jù)獲取方式的不同確定初始確認金額。從外部獲得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，通常在公開市場上有一定的活躍度，此時可以采用其公允價值作為初始確認金額；如果不存在活躍市場，則將獲得該數(shù)據(jù)資產(chǎn)所給付的對價作為初始確認金額。內(nèi)部產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，不可避免地會造成一定的人力、財力、物力以及其他重要的資源損耗，因此在對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始階段進行成本確認時，應(yīng)考慮到各項成本，并對各項成本進行加權(quán)平均計算。

2. 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計量

參照無形資產(chǎn)使用壽命，確定大致年限考慮到數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特殊性，其使用壽命的確定關(guān)系到能不能對其進行充分利用。由于數(shù)據(jù)的時效性對數(shù)據(jù)本身的價值影響很大，因此其使用壽命的界定不宜過長。考慮到數(shù)據(jù)資產(chǎn)的自身特點，應(yīng)該對其具體使用壽命進行綜合分析，從而對未來做出較為科學的預(yù)測，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的最大經(jīng)濟價值。

本文參照無形資產(chǎn)會計準則提出了以下幾條原則： 一是數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用壽命應(yīng)到該數(shù)據(jù)資產(chǎn)失去使用價值為止；二是有簽訂合同的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，應(yīng)不超出合同規(guī)定的 期限；三是沒有簽訂合同的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，應(yīng)在參考各影響因素的情況下，綜合確定該數(shù)據(jù)資產(chǎn)能帶來經(jīng)濟利益的期限；四是不符合以上幾項原則的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，可確認為使用壽命不確定的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

采用加速折舊法攤銷。對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)攤銷，建議采用加速折舊法更為妥當。一方面，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值受時效性的影響較大， 隨著時間的消磨，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的時效性也將逐年遞減，數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有極大的利用價值，初期數(shù)據(jù)資源具有先進性、及時性，往往挖掘出的數(shù)據(jù)資產(chǎn)具備較高的價值。后期，隨著時間的流逝和新數(shù)據(jù)資源的產(chǎn)生，加之市場經(jīng)濟的不斷變化，原始數(shù)據(jù)資源的潛在經(jīng)濟價值也將日益減少。

另一方面，在信息社會不斷發(fā)展的過程中，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的更新?lián)Q代將更為迅速，其生命周期將更為短暫。當采用加速攤銷的方法時，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的前期攤銷較大，而后期較小，這滿足了數(shù)據(jù)資產(chǎn)自身特征的現(xiàn)實需求。

計提數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值準備。數(shù)據(jù)資產(chǎn)雖然有可重復(fù)利用的特點，但它的價值會隨著信息時效性的變化、技術(shù)手段的進步以及內(nèi)外部市 場環(huán)境的變化而降低，也就是說數(shù)據(jù)資產(chǎn)存在減值的現(xiàn)象。盡管數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值隨著外部變化存在減值現(xiàn)象，但這并不意味著數(shù)據(jù)資產(chǎn)就沒有了經(jīng)濟價值，只是相對價值下降，因此要及時做好數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量工作。對于不能公開報價的內(nèi)部數(shù)據(jù)資產(chǎn)，在可收回金額與賬面價值進行比較時，參照無形資產(chǎn)的會計處理方法，按照二者的差額，計提數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值準備。

總結(jié)：雖然數(shù)字經(jīng)濟已經(jīng)發(fā)展得如火如荼，數(shù)據(jù)的經(jīng)濟價值也日益顯現(xiàn)，但是數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理仍然是比較新穎的研究課題，我們需要真正掌握數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計核算的系統(tǒng)理論，才能順利的將數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表。